避免雙重稅收協(xié)定是指國家間為了避免和消除向同一納稅人、在同一所得的基礎(chǔ)上重復(fù)征稅，根據(jù)平等互惠原則而簽訂的雙邊稅收協(xié)定。

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避免雙重稅收協(xié)定一般從兩個方面作出規(guī)定：一是適用于哪些人，一是限于哪些稅種。

1.在人的范圍方面

在人的范圍方面，通常只限于締約國一方的居民或同時為締約國雙方的居民。在沒有特別規(guī)定的情況下，不適用于其他人。

所謂居民，是指按所在國法律，基于居住期、居所、總機構(gòu)或管理機構(gòu)所在地等負有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他在稅收上視同法人的團體，而不問其國籍。

由于不同的國家對居民與非居民的區(qū)別不盡相同，有的按居住期劃分，有的按居所結(jié)合居住期劃分，還有的按逗留者有無長期居住的意思，即按住所劃分，從而可能出現(xiàn)納稅人既是締約國一方的居民，同時又是另一方居民的情況，這就產(chǎn)生了在哪一方匯總納稅和已納稅額在哪一方抵免的問題。所以，判斷納稅人應(yīng)歸屬哪一方的原則和順序，一般是首先以永久性住所所在國為準。

如果在雙方都有永久性住所，即以其經(jīng)濟上重要利益中心在哪一方為準。如果仍然無法解決，即以其習(xí)慣性住所所在國為準。若還不能解決，則歸屬其國籍國。如果是雙重國籍或不具有任何一方的國籍，最后由締約國雙方的主管當(dāng)局通過協(xié)商解決。對于公司、企業(yè)等非個人納稅人同時為雙方國家居民的，則主要以其總機構(gòu)或?qū)嶋H管理機構(gòu)的所在國為準。

2.在稅種方面

在稅種方面，一般都限于以所得為征稅對象的稅種，不涉及以交易或財產(chǎn)等為征稅對象的稅種。通常在概括規(guī)定按征稅對象明確稅種范圍的同時，還具體列舉適用于哪些現(xiàn)行的稅種：

(1)明確以對所得的征稅為協(xié)定的范圍。

(2)雙方分別列出協(xié)定所適用的現(xiàn)行稅種。

(3)明確適用于協(xié)定簽訂以后，增加或代替現(xiàn)行稅種的稅收。

另外，還有兩個需要商定的問題：

一個是否包括地方政府征收的所得稅?

一般認為地方所得稅屬于對所得的征稅，應(yīng)當(dāng)列入?yún)f(xié)定的稅種范圍。

另一個是稅收無差別待遇是否包括除了對所得征稅以外的其他稅種?

一般是作為一項特別規(guī)定，允許稅收無差別待遇所適用的稅種，包括所得稅和其他各種稅收。

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